Az 5/2025. Kormányrendelet alapján az alanyi adómentesség határa 12 millió Ft-ról 18 millió Ft-ra emelkedett. A rendelet már 2025. január 26-án hatályba lépett úgy, hogy az 2025. január 1. napjától alkalmazható.

Akik 2025. évben alanyi adómentességet választottak, azoknak e szabály bevezetésével kapcsolatban teendőjük nincs. Őket csak annyiban érinti a szabály, hogy 2025-ben már akár 18 millió Ft-os árbevételt szerezhetnek a mentesség elvesztése nélkül.
Azok a vállalkozások, amelyek 2023-ban vagy 2024-ben a 12 millió Ft-os értékhatár átlépése miatt vesztették el az alanyi adómentességüket, választhatnak, hogy 2025. évben áfa (általános szabály vagy pénzforgami áfa) szerint vagy alanyi adómentes szabályok szerint adóznak.

Az alanyi adómentesség választásának feltétele az, hogy a belföldi termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás ellenértéke sem 2024-ben ténylegesen, sem 2025-ben várhatóan nem haladja meg a 18 millió Ft összeget.
Az áfatörvény 191. § (3) bekezdése szerint az alanyi adómentességből kikerülés (értékhatár túllépés vagy önkéntes választás) esetén a megszűnés évét követő második naptári év végéig nem lehet ismét alanyi adómentes. A rendelet szerint ezt a korlátozó szabályt nem kell alkalmazni, azaz 2025. évre azok a vállalkozások is választhatják az alanyi adómentességet, amelyek 2023-ban vagy 2024-ben kerültek ki az alanyi adómentes körből.
A 2025. január 1. és január 25. között indult vállalkozások is jogosultak alanyi adómentesség választására akkor is, ha induláskor nem ezt választották és teljesítik azt a feltételt, hogy várhatóan a tárgyévi időarányos adóalapjuk nem éri el a 18 millió Ft-ot.

Bejelentési kötelezettség

A NAV felé legkésőbb 2025. február 28-ig nyilatkozatot kell tenni arról, hogy 2025. január 1. napjától alanyi adómentességet választ a vállalkozás. Ezt a már megszokott nyomtatványokon, pl. egyéni vállalkozás esetén a 25T101E, gazdasági társaságok esetén a 25T201T nyomtatványon kell megtenni. A változásbejelentés az ÁNYK-ból és az ONYA rendszerből is beküldhető.

Számlamódosítás

Ha a vállalkozó 2025. évben már számlákat bocsátott ki, akkor azokat helyesbíteni szükséges.
Módosítandó számlák:
- 27%-os, 18%-os, 5%-os vagy 0%-os áfa-kulccsal kibocsátott számlák,
- Közösségen belüli termékértékesítésről kibocsátott számlák,
- belföldi fordított adózású számlák.
A nyugtákat az adóalanyiság változása miatt nem kell módosítani, ezeket egyszerűen adómentes tételként kell kezelni.
A számlák módosítását a bejelentés megtételét követően észszerű határidőn belül (8 naptári napon belül) célszerű módosítani. Az adminisztráció egyszerűsítése érdekében azonban célszerű a bejelentést és a számlamódosítást is legkésőbb 2025. január 31-ig megtenni.

Adólevonási jog és bevallási kötelezettségek

Ha a vállalkozó az alanyi adómentesség választása mellett dönt, akkor a 2025. évre vonatkozóan az áfa-levonási jogát is elveszti.
Ha még nem nyújtott be áfa-bevallást, akkor az egyenes adózású számlák esetén ezzel teendője nincs. Ha a vállalkozónak áfa-alanyként fordított adózású beszerzése volt 2025. évben, akkor a partner felé jeleznie kell, hogy alanyi adómentessé vált, így a partner fordított adózású számla helyett egyenes adózású számlát kell kiállítson részére.
Ha a 2025. januári áfa-bevallás benyújtását követően választja az adóalany az adómentességet, akkor a levont adót módosítani kell, ezt a januári időszakra vonatkozóan önellenőrzéssel lehet megtenni.

Mivel a januárban kibocsátott számlák áfát tartalmaznak, ezért azok módosításának időpontjától függően kell eljárni az áfa-kötelezettséggel.
Ha már januárban alanyi adómentességet választ az adóalany és a számla módosításokra januárban sor kerül, akkor nem kell áfa-bevallást sem beadni, nem keletkezik áfa-fizetési kötelezettség. Ebben az esetben a partnerek adólevonási joga is egyszerűbb, hiszen a módosító számla figyelembevételével már 2025. januárban sem vonhatnak le áfát.
Ha a számlahelyesbítések még a 2025. januári áfa-bevallás benyújtása előtt, de csak februárban történnek meg, akkor az adóalanynak nem kell áfa-bevallást beadnia. Ebben az esetben a vevők a januári bevallásukban élhetnek az áfa-levonási jogukkal, majd februárban, a módosító számla kézhezvételének időszakában kell korrekciót végezniük.
Ha a számlahelyesbítések már a 2025. januári áfa-bevallás benyújtását követően történnek meg, akkor az abban megállapított adófizetési kötelezettségét teljesítenie kell. Az egyenes adózású ügyletekről (pl. 27%-os áfás számlákról) a módosító számlák kibocsátásának időszakában kell áfa-bevallást benyújtania, így csökkentve a fizetendő adót. A Közösségen belüli adómentes értékesítés, a belföldi fordított adózású ügyletek és a 0%-os áfa-kulccsal kibocsátott számlák miatt azonban a 2025. januári időszakot kell önellenőrizni.